Besteuerung von Gesellschaften

Eine Rezension zu:

Pietsch, Reinhart / Hottmann, Jürgen / Fanck, Bernfried

Steuer Seminar, Besteuerung von Gesellschaften, 68 praktische Fälle

9. Aufl., Achim, 500 S., 35,00 Euro
ISBN 3-8168-3079-X

http://www.efv-online.de

In der neunten überarbeiteten Auflage ist mittlerweile der Band 7 "Besteuerung von Gesellschaften" aus der Reihe Steuer Seminar, Praktische Fälle des Steuerrechts, erschienen. Das Buch ist im Erich Fleischer Verlag verlegt. Eine Neuauflage war wegen der Unternehmensteuerreform und der daraus resultierenden vielen Änderungen hinsichtlich der Besteuerung von Unternehmen nötig geworden. Wie schon aus dem Titel des Buches klar zu erkennen ist, handelt es sich bei diesem Werk um eine reine Fallsammlung. Adressaten sind sowohl Studenten der betriebswirtschaftlichen Steuerlehre, Praktiker bei den Finanzämtern und den Steuerberaterbüros.

Dem Steuerrecht in Deutschland liegt kein einheitliches System der Unternehmensbesteuerung zugrunde. Im Wege der Besteuerung knüpft man daher an die unterschiedlichen Rechtsformen an. Das Zivilrecht gibt die verschiedenen Rechtsformen vor. Während man bei der Kapitalgesellschaft als Körperschaft, bedingt durch das Trennungsprinzip, eine Besteuerungsebene Gesellschaft neben einer weiteren Besteuerungsebene Gesellschafter hat, ist das Besteuerungsverfahren bei Personengesellschaften als Gesamthandsgemeinschaft anders ausgestaltet. Gesellschafter einer Personengesellschaft sind Mitunternehmer und unterliegen gem. § 15 EStG der Besteuerung. Eine Trennung, wie bei Kapitalgesellschaften üblich, wird bei Personengesellschaften nicht vorgenommen - der Gewinn wird den Gesellschaftern direkt zugerechnet. Im System der Unternehmensbesteuerung ergibt sich daher eine rechtsformabhängige Besteuerung. Bestrebungen, die Vorteile der einen wie der anderen Rechtsform auszunutzen, finden Ausdruck in einer Typenmischung wie z.B. der GmbH & Co. KG.

Die Fallsammlung hat vor diesem Hintergrund auch in der Neuauflage seine bewährte Gliederung in vier Bereiche, die Besteuerung der Personengesellschaften, die Besteuerung der GmbH, die Besteuerung der GmbH & Co. KG und der Betriebsaufspaltung beibehalten. Diese Gliederung bzw. dieser Aufbau ermöglicht einen systematischen Einstieg in die komplexen steuerrechtlichen Fragestellungen rund um die Unternehmensbesteuerung in Deutschland.

Der erste Teil - Die Besteuerung der Personengesellschaften - ist mit der Bearbeitung von 32 Fällen der umfangreichste. Dies spiegelt indirekt auch die Bedeutung der Personengesellschaften in der deutschen "Unternehmenslandschaft" wider. Mit ca. 80-85 Prozent füllen die Personengesellschaften als sog. Gesamthandsgesellschaften den größten Teil dieser "Landschaft" aus. Anders als in den europäischen Nachbarstaaten spielt die Personengesellschaft in Deutschland - z.B. die Gesellschaft bürgerlichen Rechts als Grundform für die Personengesellschaft gem. §§ 705 ff. BGB, die OHG gem. §§ 105 ff. HGB, die KG gem. §§ 161 ff. HGB, die stille Gesellschaft gem. §§ 230 ff HGB, die Partnerreederei gem. §§ 489 ff. HGB oder die Europäische Wirtschaftliche Interessenvereinigung kurz EWIV - noch immer eine bedeutendere Rolle als die Kapitalgesellschaft. Dies ist insbesondere auf die geschichtliche Entwicklung der Gesellschaften in Deutschland zurückzuführen (man bedenke, daß die Kapitalgesellschaft GmbH erst mit der Verabschiedung des GmbH-Gesetzes von 1892 ihre rechtliche Grundlage in Deutschland fand).

Im zweiten Teil - Die Besteuerung der GmbH - werden in 14 Fällen alle relevanten Besteuerungsfragen bei der Kapitalgesellschaft reflektiert. Die Autoren gehen dabei auf Sonderfragen hinsichtlich der Besteuerung der GmbH in der Gründungsphase - Vorgründungsgesellschaft, Vor-GmbH - ein. Neben den ertragsteuerlichen und bilanzsteuerlichen Problemen werden auch Fragen aus anderen Steuerrechtsgebieten wie z.B. der Abgabenordnung, Umsatzsteuer, Grunderwerbsteuer und Gewerbesteuer behandelt. In den Fällen der Umwandlung einer Kapitalgesellschaft in eine Personengesellschaft wurden diese allerdings noch nach altem Recht gelöst. Dies erfolgte deshalb, weil die alte Rechtslage ggü. der neuen bedeutend schwieriger ist und weil diese bis einschließlich Veranlagungszeitraum 2001 maßgebend ist. Darüber hinaus kommt ihr noch einige Zeit Bedeutung sowohl in der Praxis als auch in Prüfungsarbeiten zu.

Im dritten Teil - Die Besteuerung der GmbH & Co. KG - wird auf die oben schon angesprochene Mischform aus Kapital- und Personengesellschaft eingegangen. Aus handelsrechtlicher Sicht stellt sie eine Personengesellschaft dar. In insgesamt 12 praxisnahen Fällen werden die bei dieser Gesellschaftsform typischen Probleme behandelt. Hinsichtlich der Besteuerung gelten die allgemeinen Regeln, mit der Folge, daß sich die Vorteile der GmbH und der Personengesellschaft KG zumindest in Teilen kombinieren lassen. Von großer Bedeutung ist vor allem die unmittelbare Verlustzurechnung bei gleichzeitiger Haftungsbeschränkung für die Gesellschafter. Hinsichtlich einzelner Steuern (Einkommen-, Kirchen-, Körperschaft- und Gewerbesteuer) sind jedoch Besonderheiten zu beachten. Auch hier werden die Umwandlungsfälle noch nach altem Recht gelöst.

Der vierte Teil - Die Betriebsaufspaltung - umfaßt 10 Fälle. Sie ist dadurch gekennzeichnet, daß eine Person oder eine Personengruppe (das Besitzunternehmen) Anlagevermögen an eine Personen. oder Kapitalgesellschaft (das Betriebsunternehmen) verpachtet oder es dem Betriebsunternehmen auf andere Weise zur Nutzung überläßt. Die Betriebsaufspaltung ist aus steuerlicher Sicht vor allem deshalb von Interesse, weil die Verluste der Besitzgesellschaft unmittelbar zugerechnet werden und aus erbschaftsteuerlicher Sicht nur die Substanzwerte erfaßt werden. Die Geschäftsführervergütungen sind, wie bei einer Kapitalgesellschaft, bei der Betriebsgesellschaft als Betriebsausgaben abzugsfähig. Die Bildung von Pensionsrückstellungen für Gesellschafter-Geschäftsführer der Betriebsgesellschaft ist zulässig.

Insgesamt kann dem Steuer Seminar von Pietsch, Hottmann und Fanck eine glänzende Beurteilung gegeben werden. Die Aufarbeitung und Darstellung der Fälle ist mustergültig. Jedem Fall wird eine Liste der relevanten gesetzlichen Bestimmungen vorangestellt. Dies verschafft dem Bearbeiter des Falles einen Überblick über die angesprochenen Problemkreise. Nach der Darstellung des Sachverhaltes werden dem Bearbeiter Fragen zum Fall, die allgemeiner Natur als auch spezieller Art sind, gestellt. Im Vordergrund der praxisnahen Fälle stehen dabei zivil-, handels- und steuerrechtliche Probleme. Die Kombination dieser drei Rechtsgebiete stellt eine zusätzliche Schwierigkeit für den Bearbeiter dar und erfordert, wenn nicht unbedingt Detailwissen, so doch ein solides Grundlagenwissen in allen Rechtsgebieten. Probleme aus dem ertragsteuerrechtlichen sowie dem bilanzsteuerrechtlichen Bereich stehen bei allen Fällen im Vordergrund.

Diese Fallsammlung richtet sich vor allem an Praktiker, kann aber auch von Studenten der Betriebswirtschaft mit Schwerpunkt Steuerrecht zur Vertiefung des Vorlesungsstoffes genutzt werden. Zur Vorbereitung auf die Steuerberaterprüfung ist die Fallsammlung besonders gut geeignet, da neben der Abfrage von Grundlagenwissen in gesonderten Fallfragen auch mustergültige Lösungen der Fälle dem Kandidaten an die Hand gegeben werden. Die aktuelle Gesetzesänderung inklusive der Unternehmenssteuerreform ist in allen Fällen, bis auf die Umwandlungsfälle, eingearbeitet worden. Die bis dato ergangenen Verwaltungsanweisungen sowie die höchstrichterliche Rechtsprechung wurde in der Neuauflage berücksichtigt. Ein umfangreiches Stichwortverzeichnis hilft dem Leser beim Auffinden der behandelten Problembereiche. Daneben wird dem Leser ein Paragraphenschlüssel zur Verfügung gestellt. In Anbetracht der Nützlichkeit dieses Buches sowohl für das tägliche Geschäft als auch zur Vorbereitung auf die Steuerberaterprüfung erscheint der Preis von 35,00 Euro als günstig. Deshalb: Klasse Fallsammlung, die zum Kauf nur empfohlen werden kann.