Umwandlungssteuergesetz anschaulich dargestellt !

Eine Rezension zu:

Roland Madl

Umwandlungssteuerrecht, Grundkurs des Steuerrechts (Band 12)

2. Auflage

Schäffer-Poeschel-Verlag, Stuttgart, 2002, 209 S., 24,95 Euro
ISBN 3-7910-1790-X

http://www.schaeffer-poeschel.de

Das in der Reihe "Grundkurs des Steuerrechts, Band 12" erschienene und im Schaeffer Poeschel Verlag verlegte Grundwerk Umwandlungssteuerrecht wurde von Roland Madl verfaßt.

Die Neuauflage wurde aufgrund der gesetzgeberischen Änderungen im Umwandlungssteuerrecht nötig. Durch die Änderungen - zu nennen sind das Steuersenkungs- das Steuersenkungsergänzungsgesetz und insbesondere das Unternehmenssteuerfortentwicklungsgesetz - stellt sich widerum für den unternehmerisch Tätigen die Frage, ob es sinnvoll ist in der bisherigen Rechtsform zu wirtschaften, oder ob über die Änderung der Rechtsform nachgedacht werden sollte.

Der Grundkurs von Madl ist besonders für "Einsteiger" im Umwandlungssteuerrecht geeignet. Der Verfasser stellt das mitunter sehr komplizierte Stoffgebiet der Umwandlung einfach und leicht nachvollziehbar durch Fokussierung auf die Grundlagen, dar. Dabei bedient er sich vieler der Praxis entlehnter Beispielsfälle, die den Einstieg und das Verständnis erleichtern.

Die Gliederung des Grundkurses vollzieht sich in vier Teilen. Teil A beschäftigt sich mit den Grundlagen der Umwandlung. Um Sinn und Zweck der Umwandlung zu verstehen, ist es nötig den Begriff selber zu definieren. Dies scheitert allerdings schon an einer gesetzlichen Kodifizierung. Es ist zu begrüßen, dass Madl dem Leser gleich zu Beginn eine Definition des Begriffs Umwandlung liefert. Letztlich beschränkt sich die Umwandlung auf den Wechsel der Rechtsform, bei Fortbestehen einer wirtschaftlichen Einheit. Das Fortbestehen der wirtschaftlichen Einheit kann im Rahmen des Zivilrechts auf unterschiedlichen Wegen erfolgen, nämlich durch die Einzelrechtsnachfolge, die Gesamtrechtsnachfolge, die Anwachsung und den Formwechsel. Zu allen genannten Varianten gibt Madl jeweils Beispiele, anhand derer der Leser ein Verständnis entwickeln kann. Bei Umwandlungen handelt es sich in erster Linie um gesellschaftsrechtliche Vorgänge - erst auf der zweiten Ebene schließt sich die steuerrechtliche Betrachtungsweise an. Die steuerrechtliche Behandlung resultiert dann widerum aus den allgemeinen Besteuerungsprinzipien.

Im Anschluss zeigt der Verfasser vor dem Hintergrund betriebswirtschaftlicher und zivilrechtlicher Motive Gründe für den Wechsel der Rechtsform auf. In Deutschland besteht noch immer eine unterschiedliche steuerliche Behandlung zwischen Personen- und Kapitalgesellschaft. Daher erscheint es besonders ratsam, Vor- und Nachteile gegenüberzustellen und eine Abwägung vorzunehmen. Dieser Entscheidungsprozess geschieht in der Regel bei der Neugründung einer Gesellschaft und vor allem im Rahmen einer Umwandlung.

Teil B hat die Umwandlungen innerhalb des UmwStG zum Gegenstand. Dabei widmet sich der Verfasser besonders dem Wechsel von einer Kapitalgesellschaft in eine Personengesellschaft und umgekehrt. In der Praxis nicht selten sind auch die Fälle, in denen Kapitalgesellschaften in ein Einzelunternehmen verschmolzen werden. Bei den sog. up stream mergers und down stream mergers (Verschmelzung einer Kapitalgesellschaft in eine andere) werden die Anteile, die die Mutter an der Tochter hält oder aber umgekehrt, verschmolzen. Madl zeigt in diesem Zusammenhang auch die Auswirkungen auf die Anteilseigner, sowie die Behandlung der in der Zwischenzeit entstandenen Verluste auf. Übungsfälle verdeutlichen die abstrakten, nach außen nicht in Erscheinung tretenden, Vorgänge.

Im Teil C werden die Möglichkeiten der Umwandlung, die auch außerhalb des UmwStG vollzogen werden können, dargestellt. Madl nimmt eine Unterscheidung in Umstrukturierungen mit bzw. ohne Option zur Buchwertfortführung vor. Die Darstellung erfolgt im Rahmen eines Grundkurses umfassend und völlig ausreichend.

Im letzten Teil D geht der Verfasser auf die aktuelle Entwicklung durch das Steueränderungsgesetz 2001 und das Gesetz zur Fortentwicklung des Unternehmenssteuerrechts ein.

Der Grundkurs von Madl bietet eine konzentrierte und überschaubare Darstellung des Umwandlungssteuerrechts. Studenten und all jenen, die sich auf die Steuerfachangestellten- / Bilanzbuchhalterprüfung vorzubereiten haben, kann das Buch als Einstieg empfohlen werden. Ein zielsicherer und rascher Zugriff auf die prüfungsrelevanten Problembereiche wird in jedem Fall gewährt.